Дивиденды ООО при УСН

Дивиденды ООО при УСН — не усложняем себе жизнь!

Понятие дивидендов ООО для УСН (и любого другого налогового режима) определено в ст.43 Налогового Кодекса РФ : « Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения…., по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном капитале этой организации.

Другими словами, дивиденды — это часть прибыли после налогообложения, которую участники ООО решили поделить между собой.

Статьей 28 Федерального закона РФ от 08.02.1998 №14 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество вправе ежеквартально, раз в пол года или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками на Общем собрании участников этого общества. Показатель чистой прибыли общества определяется на основании данных бухгалтерского учета.

Таким образом, ведение бух.учета в обществе с ограниченной ответственностью, работающего на УСН, также необходимо для определения показателя чистой прибыли.( Письмо Минфина РФ от 11.03.2004 года № 04-02-05/3/19.
С 01 января 2013 года вступит в силу Федеральный Закон от 06.12.2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», где обязанность по ведению бухгалтерского учета не будет ставиться в зависимость от выбранной системы налогообложения, таким образом, организации, применяющие УСН наряду с остальными организациями, обязаны будут вести бухгалтерский учет.
После утверждения Общим собранием участников Общества размера дивидендов, подлежащих распределению, бухгалтеру необходимо рассчитать и уплатить налоги с выплачиваемых сумм, т.к. Обществом должны быть выполнены обязанности налогового агента (п.5 ст.346.11 НК РФ).

Электронный бухгалтер Эльба является одновременно и учетной системой и системой отчетности, т.е. автоматически заполняет все виды налоговой отчетности, а также отчетности в ПФР и ФСС, а затем сдаёт их онлайн. В настоящий момент электронный бухгалтер Эльба не ведет бухучет для УСН, в силу его сложности, противоречивости и многих других причин, по которым бухгалтерский учет в России не возможен без бухгалтера. Самому предпринимателю следить за всеми изменениями, постоянно учиться бухгалтерскому учету, конечно же, невозможно. Поэтому помимо услуг электронного бухгалтера (вся отчетность кроме бухгалтерской) для ООО на УСН, выплачивающего дивиденды, нужно дополнительно и ведение бухгалтерского учета, который ведёт человек (бухгалтер). Расчет налога с дивидендов ООО на УСН выглядит так:

Порядок выплаты дивидендов участнику ООО на УСН — физическому лицу.

При выплате дивидендов участнику — физическому лицу, необходимо удержать НДФЛ (и отразить в декларации 2 ндфл), при этом:
— если физическое лицо резидент – по ставке 9% от суммы начисленных дивидендов
— если физическое лицо нерезидент — по ставке 15% от суммы начисленных дивидендов, при этом правила расчета указаны в статье 275 НК РФ.
Понятие «налогового резидента» дано в п.2 ст.207 НК РФ. Налоговый резидент — физическое лицо, фактически находящееся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Порядок выплаты дивидендов ООО на УСН  участнику — юридическому лицу.

В этом случае необходимо рассчитать и уплатить с дивидендов налог на прибыль:

— по ставке 0% — по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
(в ред. Федеральных законов от 22.07.2008 N 158-ФЗ, от 27.12.2009 N 368-ФЗ)
— по ставке 9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, если к ним не применима ставка 0%.
— по ставке 15%- по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, то налоговую базу необходимо определять в порядке, установленном п. 2 ст. 275 НК РФ (см. также абз. 4 Письма Минфина России от 04.12.2008 N 03-11-04/2/188).

Н = К x Сн x (д — Д),
где:
Н — сумма налога, подлежащего удержанию;
К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;
Сн — соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 или пунктом 4 статьи 224 настоящего Кодекса;
д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;
(в ред. Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ)
Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

Пример

У ООО «Ромашка» три участника: российская организация 60% вклада в Уставный капитал, физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ -20% вклада в УК, физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ -20% вклада в УК. ООО «Ромашка» 10 апреля 2012 года приняла решение о распределении дивидендов по итогам 2011 года в общей сумме 10 млн. рублей.

Сумма налога к удержанию

А) физ.лицо, не являющееся резидентом РФ – 2000000/10000000*15% = 300000 руб.

Б) с российских получателей дивидендов налоговая база рассчитывается по формуле

Н = К x Сн x (д — Д),

при этом доля дивидендов , приходящаяся на физическое лицо-нерезидента в расчете не участвует (Письмо Минфина РФ от 25.05.2010 года № 03-03-05/109)

физ.лицо-резидент РФ
Рассчитаем коэффициент К по каждому получателю дивидендов –
Российская организация- 0,6х(10000000-2000000) = 0,6
10000000-2000000

Физическое лицо-резидент РФ 0,2х(10000000-2000000) =0,2
10000000-2000000

Сумма налога , удержанного с дохода российской организации –

Н= 0,6 х 9% х 8000000 руб. = 432 000 руб.

Сумма налога, удержанного с дохода физического лица-резидента РФ-

Н= 0,2 х 9% х 8000000 руб = 144 000 руб.

Сроки перечисления налога в бюджет.

Налог с дивидендов удержанный налоговым агентом, перечисляется
Налог на прибыль не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода ( п. 4 ст. 287 НК РФ)
НДФЛ – в день выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ)

Хотите, чтобы дивиденды рассчитывались автоматически? Пользуйтесь онлайн-бухгалтерией «Бухгалтерия.Контур», регистрация очень простая, после неё первый месяц можно бесплатно работать (кроме передачи отчетности онлайн), а затем выбрать тариф (от 1500 руб за квартал):

Последствия при невыплате дивидендов ООО на УСН

Могут быть две ситуации, при которых дивиденды окажутся невыплаченными –

а) не выплачены, но начислены

Невыплаченные, но начисленные дивиденды не считаются полученными и не подлежат налогообложению (ст.287 и 226 НК РФ ). При этом следует помнить, что участники Общества имеют право обратиться в суд с требованием об уплате.

б) не выплачены и не начислены

Если не принималось решение о распределении чистой прибыли в качестве дивидендов, не будет никаких неблагоприятных последствий. Можно выплатить в следующих налоговых периодах.

Соблюдение принципа «пропорциональности» при выплате дивидендов

Доход, выплаченный непропорционально долям участников общества, по мнению Минфина России, не признается дивидендами в целях налогообложения. Такие доходы будут облагаться налогом как доходы, выплаченные за счет чистой прибыли предприятия, т.е. применить пониженную ставку будет нельзя.(Письмо Минфина РФ от 24.06.2008 N 03-03-06/1/366). Аналогичная позиция изложена в Определении ВАС РФ от 10.04.2008 N 4537/08.

Однако расчет налогов с дивидендов – это вершина айсберга. Для того, чтобы рассчитать дивиденды для ООО на УСН, нужно вести бухгалтерский учет, и уже на основании данных учета определять базу для расчета и выплаты дивидендов.

 _______

 

 

 

 

ООО «НЭКСИ»
— Ведение бухгалтерского учета
— Составление и сдача налоговой и бухгалтерской отчетности
— Консультации
— Юридическая помощь, арбитраж

(Москва и МО)

тел. (498) 687-45-39 (40, 41)
(903) 610-84-71

комментариев 7

  1. Раиса Николаевна:

    Прокомментируйте, пожалуйста, вопрос.
    ООО на УСН, баланс делаю — получаю ерунду. При этом я рассчитываю чистую прибыль для дивидендов?

  2. Олег:

    Я так понимаю статья неточная, ибо обязательное ведение бухучета не ввели новым законом?

  3. Как на днях обнаружили «Ведомости», две ошибки «Балаковских минеральных удобрений» (БМУ, 100% принадлежит «Фосагро») при планировании выплаты дивидендов обошлись холдингу сенатора Андрея Гурьева более чем в 650 млн руб. Коллегия Высшего арбитражного суда (ВАС) 7 августа отказала компании в пересмотре решения саратовской межрайонной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам, определение об этом опубликовано в базе суда.

    Основная часть претензий — 416 млн руб. налога, 83 млн штрафа и пени — связана с применением льготы по дивидендам БМУ в пользу «Фосагро» за 2008 г. и январь — сентябрь 2009 г. С 2008 г. вступили в силу поправки, позволяющие материнской компании, владеющей не менее 50% дочерней, при стоимости доли свыше 500 млн руб. избегать уплаты налога (9%) с перечисляемых в ее адрес дивидендов. Налоговый кодекс предусматривал еще одно условие получения льготы: долей нужно владеть «не менее 365 дней».

    В БМУ решили, что речь идет о календарных днях, а срок нужно соблюсти лишь по размеру доли, но не по ее стоимости. Исходя из этого 2 октября 2007 г. «Фосагро» увеличила уставный капитал БМУ с 750 000 до 510,8 млн руб., а затем приняла решение о выплате БМУ дивидендов: 30 июня 2008 г. — 30 млн руб. за 2007 г., а 28 ноября — 4,67 млрд руб. за девять месяцев 2008 г.

    Налог с этих выплат уплачен не был. Удержать и перечислить его в бюджет должна была БМУ, как плательщик дивидендов.

    У налоговиков оказалась другая логика. Проверив компанию в 2011 г., они пришли к выводу, что в обоих случаях нельзя было применять льготу, а следовало заплатить 9%-ный налог на дивиденды.

    Считать нужно срок владения не просто контрольным пакетом (он у «Фосагро» с 2002 г.), а 50%-ной долей, стоящей более 500 млн руб., решили проверяющие. К тому же, раз в кодексе не конкретизировано, что речь идет о календарных днях, их следует считать рабочими: об этом прямо говорит статья 6.1. Получается, даже на 28 ноября прошло только 290 дней, а значит, прав на льготу у «Фосагро» нет, резюмировала инспекция.

    Вторая часть претензий — на 165 млн руб. — связана с налогом на прибыль. Они возникли из-за уплаты дивидендов за счет заемных средств. Компания отнесла проценты по выплате кредита на расходы и снизила налогооблагаемую прибыль. Но налоговики указали, что дивиденды платятся из чистой прибыли.

    БМУ оспорила претензии в суде, но выиграла дело только в первой инстанции. Апелляцию и кассацию компания проиграла. Представитель «Фосагро» отказался от комментариев, а человек, близкий к руководству компании, сказал лишь, что по другим «дочкам» «Фосагро» аналогичных претензий нет.

    С календарными днями — очевидная ошибка компании, уверен партнер «Налоговой помощи» Сергей Шаповалов, но обязанность владеть долей в 500 млн руб. в течение определенного срока не следует из буквального прочтения кодекса образца 2008 г.

    Критерий 500 млн руб. в течение года был специально введен, чтобы компании «не вносили эту сумму за день до принятия решения о дивидендах и не выводили через день после него», напоминает сотрудник налоговых органов: с 365 днями, может, депутаты и имели в виду календарные, но в кодексе есть четкий ответ на этот вопрос.

    Эта часть решения уже неактуальна (см. врез на стр. 01), но вот позиция ВАС по дивидендам на кредитные ресурсы может оказать негативное для бизнеса влияние на практику, считает Шаповалов: сейчас суды принимают решения в пользу как компаний, так и налоговиков. Шаповалов не согласен с позицией судов: если бы кредит был потрачен на текущие расходы, а дивиденды выплачены из собственных средств, проблемы не было бы. Получается, экономически операции не отличаются, а юридические последствия разные, замечает он.

    Случаи выплат дивидендов за счет кредитных средств нечасты, но встречаются, как правило, это решения не акционеров, а наемного гендиректора компании, говорит начальник управления ФНС Олег Овчар. Позиция ФНС — в таком случае нельзя относить проценты на расходы, замечает он. Как может повлиять на практику дело БМУ, он не комментирует.

    Ист:
    Дмитрий Казьмин
    Александра Терентьева
    Vedomosti. ru

    • Илья:

      Спасибо, очень понятно и конкретно.

      Ответьте пожалуйста на следующий вопрос.
      У нас акционером на 25% ООО с УСН (доход ООО-аренда недвижимости) будет компания нерезидент из США. Согласно Соглашению об избежании двойного налогообложения ст.10 п а) налог на дивиденды должен быть 5%. Означает ли это, что я буду должен удерживать у нерезидента 5%, а не 15% как описано в вашем примере?
      Спасибо.

  4. Эльвира:

    Большое спасибо за статью, где грамотно, а главное, понятно написано как платить налог с диведентов , но как правильно написанно в статье это только вершина айсберга самое главное каждый должен заниматься своим делом а расчет налогов лучше доверить профессионалам.

Добавить комментарий

 

— required *

— required *

kontur
Hostenko