Уменьшение УСН на взносы

До 2012 г. действовала следующая схема по уменьшению УСН на страховые взносы (согласно письму Минфина № 03-11-06/2/06 от 20.01.2011, где разъяснен порядок уменьшения налоговой базы по УСН на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование).

В зависимости от налогооблагаемой базы (выбранного объекта налогообложения) УСН применяется разный порядок учета исчисленных и уплаченных сумм страховых взносов.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (УСН 15%), уменьшают полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование.

При этом указанные расходы учитываются в фактически уплаченном налогоплательщиком размере после их фактической оплаты.

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы (6%), вправе уменьшить сумму налога УСН (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, на суммы обязательных страховых взносов, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу УСН) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Дословно п3. ст. 346.21 звучал так:
“Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.”

Таким образом, Кодексом были установлены условия (разная налогооблагаемая база), при выполнении которых было возможным уменьшение налога УСН на взносы.

Но для предпринимателей на УСН (доходы) без сотрудников эта статья НК с 2012 действует в новой редакции (28.11.2011 N 338-ФЗ), и уже не ограничивает для ИП уменьшение УСН на взносы лишь до 50%. В современной редакции абзац второй пункта 3 статьи 346.21 выглядит так:

“Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Указанное ограничение не распространяется на индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.”

Посчитать не сложно, каким образом, вернее для кого из ИП можно уменьшение УСН на взносы сделать 100%. Расчет:

17 208.25 / 6 * 100 = 286 804.17 (годовой доход) / 12 = 23 900.34 (месячный)
Т.е. если Ваш доход в месяц меньше 23900р, то весь налог уменьшится на сумму выплаты в ПФР.

Если нужно посчитать налог (авансового платежа), то для этого умножаете полученный доход за соответствующий период (I квартал, 6 месяце, 9 месяцев, год) на ставку налога (6%) и уменьшаете эту сумму на величину исчисленных и уплаченных за этот же период страховых взносов.

Запоминать эти формулы и правила для налоговой базы УСН и взносов не нужно, если вы пользуетесь электронным бухгалтером – это его работа, он хранить все эти данные и будет обновлять при любых изменениях сроки, формы, ставки страховых взносов УСН и т.д. И если вести учет доходов в Эльбе, то при очередной уплате налога УСН, его размер автоматически (при расчете) уменьшится (Эльба сама всё рассчитает и заполнит). Регистрация в сервисе даст индивидуальный бесплатный календарь отчетности с напоминаниями и калькулятор налога и взносов УСН :

Уменьшение УСН на взносы

Остается только вопрос – а как платить взносы УСН, каждый квартал или раз в год? Можно платить как угодно, но… зачем давать свои деньги в долг государству без процентов? Выгоднее платить ежеквартально. Особенно это важно для начинающих предпринимателей, для которых уменьшение УСН на взносы является чрезвычайно актуальным. Вперед лучше не платить, так как при подсчете итога за год и уменьшении в последнем платеже бизнес на УСН, который приносит немного дохода, т.е меньше 24 тыс в месяц, ещё и попадёт на переплату налога. Т.е. выяснится, что можно было вообще не платить, а налог был уплачен. И придется засчитывать в счет будущих платежей. А если их и в будущем не будет?